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张伟股权转让个税管理办法学习体会4【会计实务经验之谈】
五、67号公告中股权转让的内涵67号公告第3条列举了7种情形属于需要缴纳个人所得税的股权转让情形，这是67号公告对股权转让个人所得税政策的重大丰富，笔者试对其部分情形分析如下：案例10：回购股权张先生、李小姐各自持有M公司45的股份，王先生持有M公司5股权，王先生由于移民到加拿大，决定转让自己持有的5股权，为了不打破张先生和李小姐的持股平衡，公司决定回购王先生持有的5股权。李小姐持股成本为50万元，公司回购股权支付给李小姐500万元。分析：根据67号公告第3条规定，回购股权属于股权转让的一种类型，因此该项股权转让行为，M公司应当扣缴个人所得税90万元。事实上，2011年41号公告已经确定了这种方式应当按照财产转让所得缴纳个人所得税，但是41号公告并未如67号公告明示。其实，除了支付股权转让款的渠道不同外，本案例中，公司回购股权与王先生将5股权分别转让给张先生和李小姐各自25股权的效果相同，最终张先生与王小姐均持有50的股权平分秋色。案例11：IPO的同时股东公开发售股份2014年1月13日，苏州纽威阀门股份有限公司发布《招股说明书》，公告发行股数：8250万股，其中：本次公司公开发行新股58218000万股；公司股东公开发售股份3250万股。公司股东公开发售股份所得资金不归公司所有。分析：其实，IPO同时股东公开发售股份，属于边上市变套现的一种模式，证监会公告201344号、证监会公告201411号对其程序、方式、条件做出了具体规定。67号公告30条规定，本办法所规范的股权转让，不包含上市公司股票、限售股的转让，但是由于苏州纽威阀门在上市前还不属于上市公司，因此其股权转让受67号公告的规范。案例12：股权被司法或行政机关强制过户张先生持有M公司的100股权，张先生欠A公司4200万元现金，无力归还，A公司一纸诉状将张
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先生告上人民法院，人民法院决定将张先生持有的M公司拍卖抵债。B公司以5000万元的价格拍得M公司的100股权，人民法院将M公司股权强制过户到B公司名下。张先生持有M公司股权成本为1000万元。分析：即使是司法或行政机关强制过户，仍然要按照67号公告的规定缴纳个人所得税，因此本案例中，股权转让个人所得税应纳税所得额为4000万元（5000万减去1000万元），B公司应该r