基于弗兰霍尔兹的人力资源货币性计量的修正
【摘要】科学技术的发展在很大程度上推动了知识经济的发展。在知识经济时代，人力资源称为影响企业发展的重要因素之一。企业如果想在竞争激烈的市场中占有一席之地，就必须重视企业的人力资源。通过对企业的人力资源进行核算，企业的所有者可以准确掌握企业人力资源的相关信息，并对企业的发展作出正确的判断及决策。但是，现有的人力资源会计的计量存在着种种弊端，不能够准确核算企业人力资源的价值，对企业的未来发展会产生不利的影响。文章首先对人力资源会计作了简单的回顾，并且通过对现有人力资源会计的计量方式进行分析，对弗兰霍尔茨的人力资源会计的计量方式进行了修正，完善了人力资源会计货币性计量；最后分析了我国人力资源会计的发展前景，并对人力资源会计的发展提出了意见。【关键词】人力资源会计；货币性计量；修正一、货币性计量方法的文献回顾（一）人力资源会计文献回顾综述近年来，在我国问世的人力资源会计的文献较多。笔者先从期刊类文献入手，检索了近30年来有关人力资源会计的文献资料。通过对中国期刊全文数据库（c
ki）进行检索，共检索出相关文献3738篇，其中20世纪80年代有24篇，90年代有422篇，21世纪以来共有3302篇。
f根据中国期刊全文数据库（c
ki）的检索结果，我国人力资源会计研究文献的逐年分布情况如图1。从图1中可以看出，随着时代的发展，人们对人力资源会计的关注程度日益加深。特别是进入了21世纪，有关人力资源会计的文献数量大幅增加，这与我国进入wto以及全球经济一体化的到来有着密切的联系。（二）人力资源会计货币性计量的主要研究成果1未来工资报酬折现法早在1971年，巴鲁克列夫（baruchlev）和阿巴施瓦茨（abuschwartz）就提出了以工资报酬为基础的人力资源价值的核算方式。他们在《会计评论》（accou
ti
greview）发表了题为“论人力资源的经济概念在财务报表中的应用”（o
theuseofeco
omicco
ceptofhuma
resourcei
fi
a
cialstateme
ts）的文章。未来薪金报酬折现法是按照一定的折现率，将员工在企业服务的总期限内所取得的工资总额折现，作为企业的人力资源价值。计算的期限应当按照员工在企业的工作期限来进行确定。在该方法下，企业人力资源价值的计算方法为：v■■。式中：ｖ表示人力资源的价值；y为第i年的工资报酬；m为人力资源的计算年限（员工在企业的工作年限）为折现率。这种方法，r计算简便，只需知道未来工资报酬总数r