关于我国税制改革若干问题的综述
一、目前税制改革中存在的问题
第一种观点认为目前我国税制结构有缺陷（1）就税制总体而言流转税比重偏大所得税比重过小增值税、消费税、营业税占税收总额的6694％企业所得税和个人所得税仅占1586％（2）就流转税内部结构而言增值税比重过大消费税比重过小增值税占税收总额的4455％消费税仅占943％（3）就所得税内部结构而言个人所得税比重过小社会保障税缺失1994年企业所得税占税收总额的145％个人所得税仅占141％社会保障税则至今尚未开征（4）就财产税内部结构而言现行财产税课征不适当同时遗产税与赠与税缺失（5）税种设置上内外有别性质相同的税种并存（6）税种覆盖面窄调节范围过小这种缺陷主要有两种表现形式一是有相关税种但税种征税范围缺损1
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f第二种观点认为我国现行税制存在的主要问题有（1）税收增长与税负总水平（指全国税收收入占国内生产总值的比重下同）逐年下降的现象并存；税制结构还不够理想；（2）（3）各税种特别是主要税种需要进一步完善；（4）征收管理需要大力加强2
第三种观点认为1994年税制改革后的税收制度及其运行状况存在的问题有（1）税收收入占GDP的比重呈下降的态势税收收入占政府收入的比重也在不断下降（2）中央税收收入占全部税收收入的比重在不断下降导致中央宏观调控能力没有得到切实的加强（3）税制结构不能适应社会经济发展的变化（4）税收政策一方面未能真正贯彻公平税负的原则；另一方面税收政策优惠未能体现国家产业政策和社会经济发展战略而是过多地表现为针对特定区域和特定纳税人的优惠（5）税收法制性不强刚性不足；税收政策的制定也表现出一定的随意性和临时性缺少透明度的规范性（6）1993年国务院批准的工商税制改革方案中规定的地方税的改革滞缓从而影响了分税制的进一步巩固和发展（7）1994年税制有关税种还不够科学规范实际运作中还存在一定的问题3
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f第四种观点认为新税制经过4年多的实践暴露出一些问题主要表现在以下几个方面（1）主体税种结构失衡主要表现为商品税收所占比重过大而所得税占比重较小不利于发挥所得税的调控功能（2）所得税内部结构不协调主要表现为一是内外资企业实行两套税制且优惠差别过大；二是个人所得税的税负过高扣除过少不能全面反映支付能力原则三是社会保障税尚未出台（3）商品税收内部结构不合理主要表现为一是增值税税种过大、税负过高二是消费税的征税范围较窄课征于生产环节调节消费的直接能力较弱（4r