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合并财务报表无条件编制抵销分录
合并会计报表简称合并报表,亦称合并财务报表,是指用以综合反映以产权纽带关系而构成的企业集团某一期间或地点整体财务状况、经营成果和资金流转情况的会计报表。主要包括合并资产负债表、合并损益表或称合并利润表、合并利润分配表、合并现金流量表或财务状况变动表。合并报表由企业集团中的控股公司母公司于会计年度终了编制,主要服务于母公司的股东和债权人;但也有人认为,服务于企业集团所有股东和债权人,包括拥有少数制股权的股东。合并会计报表视企业集团为一个会计主体,反映其所控制的资产、承担的负债、实现的收入、及发生的费用等信息。我国企业集团不是纳税主体,合并会计报表也不是企业进行利润分配,包括缴纳所得税、分派股利的依据,它仅仅具有提供企业集团整体经营情况信息的作用。当一家企业即控股公司事实上控制了被投资企业的财务和经营方针时,前者应当编制合并会计报表,将其控制的境内外子公司和事实上可以控制的被投资企业纳入合并会计报表的范围。有人认为,若子公司与母公司的经营性质有很大不同,合并报表意义不大,可不予合并;也有人认为,合并会计报表反映企业集团整体的经营情况,而各成员企业无论经营性质差异多大,会计报表均可合并,因此应当将所有子公司纳入合并范围。我国财政部颁发的《》对此无明确规定。无条件抵消分录母子公司合并报表,不论它们之间是否有内部交易,首先应当无条件地编制以下三项抵消分录:1、把公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进
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行调整。只调整到合并报表,为后面的两项合并抵消分录打下基础。合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报。借:长期投权投资损益调整子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额贷:投资收益母公司本期对子公司的投资收益,子公司本期净利润×母公司持股份额年初未分配利润母公司以前年度对子公司的投资收益借:长期股权投资股权投资差额子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数贷:资本公积2、母司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消外币报表折算差额不抵消,直接汇总:借:实收资本股本、资本公积、盈余公积、未分配利润子公司报表数商誉r
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