别是存货损失确认、存货跌价准备计提等内部控制制度；审计师应实施对存货可变现净值的计量以及确认存货损失或计提存货跌价准备的实质性测试程序。（3）第三种情况：属雇员舞弊；审计师应建议公司完善实物资产管理以及出入公司的门卫检查制度；审计师应有针对性地扩大实物资产监盘范围。9华兴公司2012年度的存货周转率（存货周转率是企业一定时期主营业务成本与平均存货余额的比率）为27，与2011年度相比有所下降。华兴公司提供了以下理由来解释存货周转率的这种变动趋势：（1）由于主要原材料价格比2011年度下降了10，华兴公司从2012年1月开始将主要原材料的日常储备量增加了20。（2）华兴公司主要产品在2012年度市场需求稳定且盈利，但平均销售价格与2011年度相比有所下降，并且华兴公司预期销售价格将继续下降。（3）华兴公司在2012年第四季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于华兴公司月产能的120，交货日期为2013年1月1日。要求：请分别说明上述理由是否能够解释存货周转率变动趋势，为什么？参考答案：对上述各项理由分析如下：（1）事项（1）能够解释。原因是，如果原材料购进价格低，结转营业成本可能低，再加上原材料储备增加，必然会导致存货周转率下降。（2）事项（2）不能解释。原因是，市场需求稳定且盈利，销售价格下降时对营业成本以及存货的影响不确定也不直接。（3）事项（3）不能解释。原因是，该笔巨额订单可能导致存货减少，这可能会引起存货周转率上升而不是下降。10审计人员对某企业2012年度财务报表进行审计。在该年度内，企业向银行申请到了一笔长期借款。借款合同规定：第一，借款以企业的存货和应收账款为担保；第二，企业债务与所有者权益之比不高于2比1；第三，未经银行同意不得派发股利；第四，2013年7月1
f日起分期归还借款。要求：如果不考虑相关内部控制，该审计人员在审查上述长期借款项目时，应包括哪些审计程序？参考答案：⑴查阅企业有关会议记录，查明借款是否经过决策层核准；⑵取得长期借款合约，研究合约中的所有限制条件；⑶复核长期借款利息费用和应计利息的计算，并检查相关的会计记录是否正确；⑷计算债务和所有者权益之比，审查是否低于2比1的比例；⑸抽查存货和应收账款明细账记录中有无“担保”的记录。11审计人员接受委托，于2013年2月15日至2月26日对某公司2012年末的会计报表进行审计，审计人员怀疑“存货”可能有问题。于是在2013年2月15日早8点钟，对该r