要”是企业舞弊行为的首要因素。机会和暴露主要是由企业财务管理环境决定的。下图1里面,给出了GONE理论模型具体结构。
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fGONE
GreedOpportu
ityNeedExposure
贪婪机会需要暴露
图1GONE理论结构图
(二)财务舞弊存在的主要方面1、违规披露信息违规披露信息主要有两种情况,一种是隐瞒不报,另一种是歪曲信息内容。从近年来证监会公布的上市公司违规披露信息案件来看,大多数上市公司都会通过隐瞒或者歪曲信息来获取某种不当利益。根据现行《证券法》有关规定,上市公司在公众不知情情况下,要在第一时间内将与股价有关的信息向公众公开,不得刻意隐瞒。这种规定是为了保证上市企业经营信息健康透明,以保证投资人员能够选择科学的投资策略。但是一些上市公司为了粉饰自身经营业绩,或者为了保证股价稳定,往往会倾向于采取违规信息披露方法。2、现金舞弊现金具有良好的流动性,是日产交易结算的重要货币工具,正是因为如此,不少上市公司都将现金作为舞弊工具。现金舞弊实际上是一种财务报告数据篡改方法。一般来说,现金舞弊主要是通过虚列现金支出、隐瞒账外现金收入等来达到粉饰财务报表数据的目的,以伪造企业效益稳定增长的假象,由此影响投资人员。实际中,企业现金舞弊大致通过如下手段:现金流隐瞒、伪造现金流水以及私自筹集现金资产对冲账面债务等。3、资产重组舞弊债务资产重组舞弊也是一种比较常见的上司公司财务舞弊方法,通过修改企业重组收益数据来伪造财务数据。在企业面临巨大债务压力的情况下,债权人与债务人私下里达成债务重组影响,这会给债务人带来一定的经济收益,这往往成为上市公司财务舞弊
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f的重要工具。在企业关联交易中,资产定价高低直接影响到企业交易收益,这样也可以将企业经营利润数据进行修改和粉饰。在实际中,关联方交易是企业常用的财务舞弊方法。如果关联交易严格按照市场评估价格进行,并根据会计准则对交易活动进行规制,则会计信息使用者就能够获得准确的交易信息和数据。上市公司通过开展关联交易将劣质资产资产转移到其他企业,或者将亏损业务转让出去,这样会有效改善其财务账面数据,从而误导广大投资者。(三)财务舞弊与审计之间的关系一般来说,舞弊的主要动机是为了满足少数管理层的利益,通过伪造、虚构、篡改财务报表和会计信息来粉饰企业经营业绩,达到误导投资者的目的,从中获取不当利益。财务舞弊报告大致包含如下几点企业管理层道德品质、企业风险管控能力、行业竞r