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中国石油天然气会计准则国际趋同度测量分析
作者：赵选民怡敏来源：《会计之友》2012年第02期
【摘要】文章以我国《企业会计准则第27号石油天然气开采》和国际《矿产资源的勘探与评价》准则为研究对象，对两个准则内容进行趋同度测量计算。在测量之中鉴于“Jaccard系数”的不足之处，对准则整体增加计算“缺失”和“分歧”两个指标，从整体上更准确的把握准则之间的趋同度。测量结果表明，我国石油天然气会计准则与国际矿产资源勘探与评价会计准则整体上存在一定差异，具体准则中矿产资源开发与生产项目的趋同度最高。
【关键词】石油天然气会计准则；国际趋同；Jaccard系数
随着世界经济的全球化趋势，资本市场的国际化发展，我国三大石油企业的相继上市，为了更好更准确地反映油气企业的生产经营活动，使石油天然气的交易事项走向国际化，研究我国石油天然气会计准则国际趋同度具有重要的意义。相应的，选择恰当的方法也成为趋同度测量的前提。本文增加“缺失”和“分歧”两个指标，克服了“Jaccard系数”不便于从整体上把握准则之间趋同度的不足。同时，还计算平均距离、匹配率，这两种指标作为对我国石油天然气会计准则国际趋同度测量的补充。测量结果表明，我国石油天然气会计准则与国际矿产资源勘探与评价会计准则整体存在一定的差异，其差异可以理解为两项准则由于一方无规定导致的差异和两项准则规定不同导致的差异。这对我国油气准则同国际财务报告准则的国际趋同度测量有一定的影响。
一、国际趋同度测量项目和比较点确定
对《企业会计准则第27号石油天然气开采》（简称：CAS27）和国际《矿产资源的勘探与评价》准则（简称：IFRS6）的内容和框架的比较分析可以看出，IFRS6主要按照会计程序来安排准则的框架，即按照资产的确认、计量、列报、再确认（减值）和披露的顺序论述，内容包括目标、范围、勘探和评价资产的确认、勘探和评价资产的计量、列报、减值、披露、生效日期与过渡性规定等方面的问题；我国CSA27按照油气生产阶段安排准则的结构：总则、矿区权益的会计处理、油气勘探的会计处理、油气开发的会计处理、油气生产的会计处理、披露和附则。可以看出，CAS27的内容对于石油天然气行业的会计处理更为全面一些。
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从准则的适用范围来看，我国CAS27的范围限制在单一矿产资源石油天然气及其生产过程的上游阶段。CAS27不仅适用于勘探与评价的会计处理，而且还规r