交易性金融资产的税务会计处理分析
2012年3月12日，宏达实业公司在二级市场上购入A公司股票100万股并划分为交易性金融资产。以上交易共支付价款1816万元，其中交易费用18万元，已宣告未发放的现金股利16万元。（1）购入股票时的会计处理（单位：万元，下同）：借：交易性金融资产成本17982应收股利16投资收益18贷：银行存款1816。税务与会计的差异分析：会计上将交易费用计入本期损益，而税法上将其计入投资资产的计税基础，不能直接税前扣除，应调增应纳税所得额18万元。此时，交易性金融资产初始成本（账面价值）为17982万元（1816－18－16），而税法确认的计税基础为1800万元（1816－16）。此时形成的1800万元暂时性差异，暂不确认递延所得税资产。（2）6月30日，所持股票价格上涨，市场价值为18962万元：借：交易性金融资产公允价值变动98贷：公允价值变动损益
f98。税务与会计的差异分析：由于股票价格上涨导致当期损益增加98万元，但税法上不确认该项利得，应调减应纳税所得额98万元。同时，税法上也不认可该项资产价值变更（增加98万元），其计税基础仍然遵循历史成本原则为1800万元，保持不变。投资资产的账面价值18962万元与计税基础1800万元的差异962万元为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债2405万元（18962－1800）×25。借：所得税费用2405贷：递延所得税负债递延所得税费用2405。（3）12月31日，所持股票价格下跌，市场价值为1841万元：借：公允价值变动损益552贷：交易性金融资产公允价值变动552。税务与会计的差异分析：股票下跌减少当期损益552万元，但税法上不确认该项损失，应调增应纳税所得额552万元。2012年末，该资产在资产负债表日的计税基础仍为1800万元。投资资产账面价值1841万元与计税基础1800万元的差异应确认递延所得税负债1025万元，当期应转回原已确认的递延所得税负债138万元（2405－1025）。
f借：递延所得税负债递延所得税费用138贷：所得税费用138。综合以上调整事项，2012年累计纳税调整＝18－98＋552＝41（万元）。（4）2013年4月15日，A公司宣告分配现金股利21万元：借：应收股利21贷：投资收益21。税务与会计的差异分析：由于持有期超过12个月，根据税法规定，此笔股利收入21万元应为免税收入，应调减应纳税所得额。假设A公司于2月宣告股利分配，股票持有期不足12个月，其取得的股利收入不予免税，不必纳税调整。（5）2013年5月26日r